Francia — convenio de 2013, exit tax, residencia fiscal
Crear una sociedad en Andorra desde Francia: los tres textos que deciden
La dificultad nunca es andorrana. Está en tres textos franceses: la cláusula de nacionalidad del artículo 25 del convenio, la imposición de salida del artículo 167 bis y los criterios de residencia del artículo 4 B del CGI. Los tipos andorranos solo se aplican después de esos tres filtros.
La cláusula del artículo 25, nunca citada en los comparativos
El convenio entre Francia y Andorra se firmó en París el 2 de abril de 2013 y entró en vigor el 1 de julio de 2015. Es el primer convenio fiscal que vincula a ambos Estados y se ajusta en gran medida al modelo de la OCDE.
Contiene, sin embargo, una estipulación que ningún artículo promocional menciona. En su artículo 25, el convenio permite a Francia gravar a las personas físicas de nacionalidad francesa residentes en Andorra como si el convenio no existiera.
Qué implica esto. Un ciudadano francés instalado en Andorra no está en la misma posición que un ciudadano belga o italiano instalado en Andorra. El alcance exacto de esta cláusula y sus condiciones de aplicación deben analizarse con un fiscalista francés: es el primer punto a verificar, antes de cualquier cálculo de rentabilidad. Toda simulación que aplique mecánicamente «Andorra = 10 %» a un francés ignora esta cláusula.
El artículo 4 B: seguir siendo francés sin quererlo
Mientras usted sea residente fiscal francés, los beneficios que perciba tributan en Francia, sea cual sea la nacionalidad de la sociedad. Y Francia no le deja decidir solo sobre su residencia: el artículo 4 B del CGI recoge varios criterios alternativos, y basta con cumplir uno.
- El hogar o el lugar de estancia principal está en Francia.
- La actividad profesional principal se ejerce allí.
- El centro de intereses económicos se sitúa allí.
El tercer criterio es el que atrapa a los emprendedores. Un directivo que ha obtenido la residencia andorrana, pasa 200 días en Andorra, pero cuyo patrimonio, rentas de alquiler y clientela siguen siendo mayoritariamente franceses puede ver mantenida su residencia francesa. Hay que trasladar los intereses, no solo el domicilio declarado.
Las condiciones andorranas correspondientes se describen en ser residente en Andorra.
El exit tax: a tratar antes de la salida, no después
El artículo 167 bis del CGI somete a determinados contribuyentes que abandonan Francia a una imposición de las plusvalías latentes de sus participaciones. El dispositivo se activa, en particular, cuando el valor de los títulos alcanza un umbral del orden de 800.000 €, o cuando la participación representa al menos el 50 % de los derechos en los beneficios de una sociedad.
Un emprendedor titular de una SARL francesa valorada en 1,5 M€ que se marcha a Andorra entra en el ámbito. Es posible un aplazamiento de pago bajo condiciones, pero se solicita y se mantiene: no se obtiene de forma retroactiva.
El orden de las operaciones importa. Vender la empresa francesa y luego marcharse, o marcharse y luego vender, no produce el mismo resultado fiscal. Es una decisión a arbitrar con un asesor francés varios meses antes de la mudanza, no un detalle administrativo a resolver después.
Los cuatro dispositivos antiabuso que conviene conocer por su nombre
Incluso siendo residente francés se puede poseer una sociedad andorrana: es legal. Pero Francia dispone de un arsenal concebido específicamente para estas situaciones. Haga que su asesor nombre y examine cada uno de ellos:
| Texto | A qué apunta |
|---|---|
| Establecimiento permanente | Una sociedad andorrana dirigida desde Francia puede considerarse con establecimiento permanente en Francia, y tributar allí |
| Artículo 155 A del CGI | Las retribuciones por servicios prestados en Francia pero facturados por una estructura extranjera |
| Artículo 123 bis del CGI | Las participaciones de personas físicas en entidades sujetas a un régimen fiscal privilegiado |
| Artículo 209 B del CGI | Los beneficios de filiales extranjeras de fiscalidad privilegiada en manos de sociedades francesas |
Ninguno de estos textos prohíbe Andorra. Todos convierten una estructura sin sustancia en una liquidación complementaria. Por eso la página de domiciliación y sustancia es, para un francés, más importante que la de costes.
Dos perfiles, dos veredictos
El caso que funciona
Un consultor independiente que se muda de verdad: vivienda en Andorra, 200 días de presencia documentados, clientes repartidos en varios países, decisiones tomadas in situ, sociedad andorrana de la que es administrador con más del 34 %, residencia por cuenta propia obtenida, vínculos franceses reducidos. Paga el 10 % de IS, percibe dividendos exentos de IRPF en Andorra, y la cuestión del artículo 25 queda por tratar con su asesor.
El caso que fracasa
Un directivo que conserva su casa y su familia en Perpiñán, factura a los mismos clientes franceses desde una dirección de domiciliación andorrana y cruza la frontera cuatro veces al mes. Residencia francesa mantenida por hogar e intereses económicos, establecimiento permanente en Francia, liquidación sobre los beneficios y recargos. El coste supera con creces el ahorro buscado.
La línea divisoria no es jurídica, es fáctica: ¿se ha mudado realmente?
El orden en que montar el expediente
- Auditoría fiscal francesa: artículo 4 B, exit tax, dispositivos antiabuso, alcance del artículo 25 en su caso. Antes de cualquier trámite andorrano.
- Decisión sobre el destino de los activos franceses: vender, conservar, aportar, y en qué orden respecto a la salida.
- Constitución de la sociedad andorrana: véase la guía de creación.
- Solicitud de residencia por cuenta propia, teniendo en cuenta la cuota anual: véase la página dedicada.
- Mudanza efectiva y constitución del expediente probatorio: contratos, facturas, presencia, decisiones.
- Declaraciones de salida en Francia y primera declaración andorrana.
Hacer cifrar su salida antes de su llegada
Exit tax, destino de los activos franceses, alcance de la cláusula de nacionalidad: estos tres puntos se tratan con un asesor francés, y antes de cualquier trámite andorrano.
Describir mi proyectoPreguntas frecuentes
¿Existe convenio fiscal entre Francia y Andorra?
Sí, firmado en París el 2 de abril de 2013 y en vigor desde el 1 de julio de 2015. Es el primer convenio fiscal entre ambos Estados y se ajusta en gran medida al modelo de la OCDE.
¿Un francés instalado en Andorra recibe el mismo trato que los demás residentes andorranos?
No necesariamente. El artículo 25 del convenio contiene una estipulación que permite a Francia gravar a las personas físicas de nacionalidad francesa residentes en Andorra como si el convenio no existiera. El alcance de esa cláusula en su situación debe analizarlo un fiscalista francés.
¿Se puede mantener la residencia francesa y poseer una sociedad andorrana?
Sí, es legal. Pero los beneficios siguen siendo susceptibles de tributar en Francia, y se aplican varios dispositivos antiabuso: establecimiento permanente, artículo 155 A, artículo 123 bis y artículo 209 B del CGI.
¿Se aplica el exit tax al trasladarse a Andorra?
Puede aplicarse conforme al artículo 167 bis del CGI, en particular cuando el valor de los títulos alcanza un umbral del orden de 800.000 € o la participación representa al menos el 50 % de los derechos en los beneficios de una sociedad. Es posible un aplazamiento de pago bajo condiciones, a solicitar antes de la salida.
¿Cuántos días hay que pasar en Andorra para dejar de ser residente francés?
No existe un umbral único: el artículo 4 B del CGI recoge varios criterios alternativos, entre ellos el hogar, la actividad principal y el centro de intereses económicos. Una estancia de 183 días en Andorra no basta si el centro de intereses económicos sigue en Francia.